新政策呈現(xiàn)五大亮點

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放寬享受稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)活動范圍，對享受優(yōu)惠的研發(fā)活動由原來的正列舉變成了反列舉，一些新興業(yè)態(tài)只要不在排除范圍之內(nèi)都可以實行加計扣除

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擴大享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策的費用范圍，將外聘人員勞務(wù)費、試制產(chǎn)品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費、會議費等，也納入了加計扣除的范圍

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簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理，由原來要求企業(yè)單獨設(shè)置研發(fā)費用專賬調(diào)整為可以按照研發(fā)科目設(shè)置輔助賬，使企業(yè)核算管理更為簡化

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明確企業(yè)符合條件的研發(fā)費用可以追溯享受政策，只要符合當時的加計扣除稅收政策規(guī)定，可以向前追溯3年

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減少審核程序，對企業(yè)享受加計扣除簡化為事后備案管理，有關(guān)的資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椋恍枰玫蕉悇?wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)要查證時再提供。

去年11月，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合出臺《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號]），對原有政策進行了較大幅度的調(diào)整。

昨日，市科技局、市國稅局、市地稅局組織召開這項新政的培訓會，旨在幫助企業(yè)更快、更準確地掌握國家新修訂的企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策內(nèi)容，用好優(yōu)惠政策，加大研發(fā)創(chuàng)新投入，提升核心競爭力，促進我市經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

會上，國稅局相關(guān)負責人詳細講解了研發(fā)費用歸集的相關(guān)要求；技術(shù)創(chuàng)新協(xié)會相關(guān)負責人則詳細講解研發(fā)項目鑒定的政策要點及具體要求。

值得一提的是，在這項政策實施過程中，市科技局與市國稅局、市地稅局建立了良好的分工協(xié)作機制，發(fā)揮各自特長，形成良性互動——國地稅作為稅收征管主管部門，規(guī)范管理，保護納稅人合法權(quán)益；市科技局則配合稅務(wù)部門，規(guī)范研發(fā)項目鑒定要求、鑒定流程和出具規(guī)范的鑒定意見。

【政策解讀】

問：加計扣除新政自2016年1月1日起執(zhí)行。2016年5月31日前完成的2015年匯算清繳就可以按新口徑執(zhí)行了嗎？

答：加計扣除新政自2016年1月1日起執(zhí)行是指所屬期2016年起。2016年5月31日前完成的2015年度匯算清繳仍執(zhí)行舊政策，2016年度匯算清繳才執(zhí)行新政策。

問：企業(yè)哪些人員可以視為直接從事研發(fā)活動人員，其工資、五險一金計入研發(fā)費？

答：企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。人員人工費用既包括直接從事研發(fā)活動人員的工資、五險一金，還包括外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

問：研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品的銷售收入如何處理？

答：此類收入為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應視為研發(fā)投入的價值補償，國家稅務(wù)總局公告2015年第97號規(guī)定，此類收入應沖減當期可加計扣除的研發(fā)費用，不足沖減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。

問：銷售研發(fā)產(chǎn)品對應耗用的材料費用如何處理？

答：企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售取得的收入也為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應視為研發(fā)投入的價值補償�？紤]到材料費用占比較大且易于計量，國家稅務(wù)總局公告2015年第97號規(guī)定，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

問：用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，已按規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的，還能享受研發(fā)費用稅前加計扣除嗎？

答：企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，還可以就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。

問：與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用是否于正列舉的項目？是否和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費歸集一樣有總額限制？

答：新政在規(guī)定與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用的范圍時，用“如……等”，說明是不于正列舉。此外，新政參照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的相關(guān)規(guī)定，明確與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他相關(guān)費用總額，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

問：企業(yè)委托外部專家進行研發(fā)活動所發(fā)生的委外研發(fā)費用，可以加計扣除嗎？

答：企業(yè)委托外部專家進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，可以按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。企業(yè)委托境外個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

問：我司取得專項政府補助，符合不征稅條件，已作為不征稅收入處理。請問該補助若用于研究開發(fā)支出，可以享受加計扣除嗎？

答：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。

問：申請加計扣除的研發(fā)費是否必須在“研發(fā)支出”科目核算？

答：企業(yè)應按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，應在“研發(fā)支出”科目下設(shè)費用化或資本化二級明細科目，分別不同的研發(fā)項目進行費用明細核算�！缎∑髽I(yè)會計準則》也設(shè)置了“研發(fā)支出”科目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。所以，研發(fā)費必須在“研發(fā)支出”科目核算，同時設(shè)置輔助賬歸集可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。

問：企業(yè)符合研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受，追溯期限長為3年。請問是否可以在發(fā)現(xiàn)年度補加計扣除？

答：根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，不得改變加計扣除的所屬年度，應追補至該項目研發(fā)費發(fā)生年度計算扣除。